Hiệp định thuế Mỹ - Nhật: Cơ chế và các bẫy thường gặp

Hiệp định thuế Mỹ - Nhật phân chia quyền đánh thuế đối với thu nhập giữa Hoa Kỳ và Nhật Bản nhằm đảm bảo một khoản thu nhập không bị cả hai quốc gia đánh thuế trọn vẹn hai lần.¹ Đối với các đối tượng chịu thuế của Mỹ (US person) cư trú tại Nhật Bản, hiệp định này có ý nghĩa đặc biệt quan trọng vì cả hai quốc gia đều đánh thuế trên thu nhập toàn cầu, và việc hiểu sai hiệp định là nguyên nhân khiến một tờ khai thuế thông thường biến thành tình trạng bị đánh thuế hai lần hoặc bị phạt tiền.²³ Hiệp định giải quyết các vấn đề về tình trạng cư trú và nguồn thu nhập, trong khi Tín thuế nước ngoài (FTC) và Loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài (FEIE) đảm nhiệm phần lớn công việc giảm nhẹ đánh thuế hai lần trên thực tế cho công dân Mỹ.⁴⁵

Xác nhận chi tiết hiện hành với các nguồn chính thức

Các thủ tục, biểu phí và yêu cầu có thể thay đổi. Hãy xác nhận các thông tin chi tiết hiện hành tại các trang thông tin về hiệp định của Sở Thuế vụ Mỹ (IRS) và Cơ quan Thuế Quốc gia Nhật Bản (NTA). Bài viết này chỉ cung cấp thông tin chung, không phải lời khuyên pháp lý, thuế hay di trú; đối với trường hợp cụ thể của bạn, hãy tham khảo ý kiến của chuyên viên thuế (zeirishi, 税理士) được cấp phép cho hồ sơ khai thuế phía Nhật Bản, hoặc chuyên gia tư vấn thuế xuyên biên giới được cấp phép đối với các lập trường theo hiệp định phía Mỹ.

Tổng quan

Khuôn khổ hiện hành là Hiệp định năm 2003 được ký kết tại Washington vào ngày 06-11-2003, thay thế cho Hiệp định năm 1971, cùng với Nghị định thư năm 2003 và Nghị định thư sửa đổi năm 2013.⁶²⁷ Phía Nhật Bản ghi nhận Quốc hội (Diet) phê chuẩn vào ngày 19-03-2004, trao đổi văn kiện phê chuẩn vào ngày 30-03-2004, và hiệp định chính thức có hiệu lực từ ngày 30-03-2004.⁷

IRS công bố các văn kiện hiệp định phía Mỹ, còn Bộ Tài chính và Cơ quan Thuế Quốc gia Nhật Bản công bố văn bản phía Nhật Bản cùng các hướng dẫn xin miễn giảm theo hiệp định.⁶⁸⁹

Bài viết này chỉ đề cập đến hiệp định thuế giữa Mỹ và Nhật Bản. Cư dân của các quốc gia khác thuộc phạm vi điều chỉnh của các hiệp định song phương khác nhau với các điều khoản và ngưỡng quy định khác nhau, vì vậy không có nội dung nào ở đây có thể áp dụng chung cho cư dân Anh, EU, Úc hay Canada.¹⁰ Giới hạn theo quốc tịch này mang tính cấu trúc chứ không phải ngẫu nhiên, bởi mỗi hiệp định phân bổ quyền đánh thuế theo cơ chế song phương.⁶

Phạm vi điều chỉnh của hiệp định

Hiệp định quy định quốc gia nào có quyền đánh thuế đối với loại thu nhập nào và cung cấp cơ chế tín thuế giảm trừ cho số thuế đã nộp cho quốc gia kia.¹ Hiệp định không tạo ra quyền miễn trừ nộp tờ khai thuế nói chung ở bất kỳ quốc gia nào.²³

Các loại thuế thuộc phạm vi điều chỉnh và phương thức giảm nhẹ

Các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng phía Nhật Bản là thuế thu nhập và thuế pháp nhân.¹ Các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng phía Mỹ là thuế thu nhập liên bang được áp đặt theo Bộ luật Doanh thu Nội bộ (Internal Revenue Code), không bao gồm thuế an sinh xã hội.¹

Thuế an sinh xã hội theo các Điều 1401, 3101, 3111 và 3301 của Bộ luật Doanh thu Nội bộ bị loại trừ khỏi phạm vi điều chỉnh của hiệp định. Chúng được xử lý theo Hiệp định Song phương về Cộng gộp An sinh Xã hội, chứ không thuộc hiệp định thuế thu nhập.²

Hiệp định cũng áp dụng cho các loại thuế tương tự hoặc về cơ bản giống nhau được ban hành sau ngày ký kết, kèm theo nghĩa vụ cơ quan có thẩm quyền phải thông báo cho nhau về những thay đổi đáng kể.¹ Việc giảm nhẹ đánh thuế hai lần vận hành chủ yếu thông qua cơ chế tín thuế, với các quy tắc xác định lại nguồn thu nhập theo hiệp định (treaty re-sourcing) để mỗi bên có thể khấu trừ thuế của bên kia trong phạm vi hạn mức của mình.¹

Phía	Khoản được khấu trừ tín thuế	Hạn mức và xác định nguồn
Nhật Bản	Thuế Mỹ đánh trên thu nhập có nguồn gốc tại Mỹ chịu thuế theo hiệp định	Khấu trừ trong hạn mức thuế Nhật Bản; thu nhập đủ điều kiện được coi là có nguồn gốc từ Mỹ cho mục đích tín thuế của Nhật Bản1
Hoa Kỳ	Thuế Nhật Bản đã nộp hoặc phát sinh	Khấu trừ trong hạn mức luật pháp Mỹ; thu nhập Nhật Bản chịu thuế theo hiệp định được coi là có nguồn gốc từ Nhật Bản cho mục đích tín thuế của Mỹ1

Bảng trên tóm tắt chiều hướng áp dụng tín thuế. Thứ tự ưu tiên đặc biệt áp dụng khi Hoa Kỳ đánh thuế một công dân cư trú tại Nhật Bản chỉ dựa trên điều khoản bảo lưu sẽ được trình bày ở phần sau.¹

Những điều hiệp định không điều chỉnh

Hiệp định không hạn chế các khoản loại trừ, miễn trừ, khấu trừ chi phí, tín thuế hay trợ cấp vốn đã sẵn có theo luật nội địa của một trong hai quốc gia hoặc theo một thỏa thuận khác.¹ Hiệp định bổ sung các kênh giảm nhẹ chứ không xóa bỏ các quyền lợi nội địa.²

Thuế thu nhập của các tiểu bang và địa phương tại Mỹ không thuộc các loại thuế được hiệp định điều chỉnh, mặc dù điều khoản không phân biệt đối xử áp dụng cho mọi loại thuế, bao gồm cả thuế tiểu bang và địa phương.² Một số tiểu bang của Mỹ tuân thủ các quy định của hiệp định trong khi một số khác thì không, do đó bạn cần kiểm tra riêng quy định của từng tiểu bang.³

Hiệp định không bao gồm thuế tiêu thụ của Nhật Bản hoặc các loại thuế không phải thuế thu nhập khác trong phạm vi điều chỉnh.¹ Lập trường khai thuế dựa trên hiệp định nhằm bãi bỏ hoặc giảm thuế Mỹ nhìn chung phải được công bố trên Form 8833 đính kèm theo tờ khai thuế.¹¹¹²

Việc không công bố thông tin có thể bị phạt 1.000 USD đối với cá nhân và 10.000 USD đối với doanh nghiệp.¹¹ Quy tắc công bố này không áp dụng đối với mức thuế khấu trừ tại nguồn được giảm trên các khoản thu nhập không liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh (non-effectively-connected income) như cổ tức, lãi vay, tiền thuê tài sản hay tiền bản quyền, hoặc đối với mức thuế giảm trên thu nhập từ tiền lương của nhân viên, bao gồm lương hưu, niên kim và an sinh xã hội.¹¹

Thuế tiểu bang cần được kiểm tra riêng rẽ ngay cả sau khi rà soát hiệp định

Phân tích theo hiệp định chỉ giải quyết tầng pháp lý liên bang và quốc gia. Nó không giải quyết tờ khai thuế tiểu bang của Mỹ, và một số tiểu bang không áp dụng các quy định của hiệp định, vì vậy hãy xác nhận cách xử lý của tiểu bang với cơ quan thuế liên quan hoặc chuyên gia trước khi giả định quyền giảm nhẹ được áp dụng xuống cấp tiểu bang.²³

Cư trú theo hiệp định và thứ tự quy tắc phân định

Tình trạng cư trú theo hiệp định quyết định quy tắc phân bổ quyền đánh thuế nào áp dụng cho một cá nhân có tình trạng cư trú kép. Việc xác định bắt đầu từ luật nội địa, áp dụng quy tắc đặc biệt cho công dân Mỹ và người giữ thẻ xanh, và sử dụng các phép thử phân định (tie-breaker tests) cho các cá nhân khác mà cả hai quốc gia đều nhận quyền đánh thuế.²¹

Cách thức phát sinh cư trú kép

Tình trạng cư trú theo hiệp định bắt nguồn từ nghĩa vụ nộp thuế theo luật nội địa dựa trên nơi cư trú (domicile), nơi thường trú (residence), quốc tịch, nơi đặt trụ sở chính, nơi thành lập doanh nghiệp hoặc tiêu chí tương tự.²¹ Một người chỉ chịu thuế trên thu nhập phát sinh tại nguồn hoặc lợi nhuận của cơ sở thường trú không được coi là đối tượng cư trú theo hiệp định chỉ dựa trên cơ sở đó.²¹

Theo Điều 4 khoản 2, công dân Mỹ hoặc chủ thẻ xanh chỉ được coi là cư dân Mỹ cho mục đích hiệp định nếu cá nhân đó không phải là cư dân Nhật Bản theo khoản 1, có sự hiện diện đáng kể, có nhà ở thường trực hoặc nơi ở thông thường tại Hoa Kỳ, và không phải là cư dân của một quốc gia thứ ba theo hiệp định thuế giữa quốc gia đó với Nhật Bản.¹ Do đó, một công dân Mỹ hoặc chủ thẻ xanh là đối tượng cư trú Nhật Bản theo luật pháp Nhật Bản thì được coi là cư dân Nhật Bản cho mục đích hiệp định mà không cần áp dụng đến các quy tắc phân định.¹

Quy tắc phân định tại khoản 3 áp dụng cho các cá nhân khác là đối tượng cư trú ở cả hai quốc gia theo luật nội địa, chẳng hạn như một cá nhân không mang quốc tịch Mỹ nhưng là cư dân Mỹ theo Bộ luật Doanh thu Nội bộ và là cư dân Nhật Bản theo luật pháp Nhật Bản.¹²

Thứ tự áp dụng các phép thử phân định

Các phép thử áp dụng nghiêm ngặt theo thứ tự được quy định. Dừng lại ở phép thử đầu tiên giải quyết được tình trạng cư trú; không được nhảy cóc qua các bước tiếp theo.²¹

Thứ tự các phép thử lần lượt là: nhà ở thường trực sẵn có, sau đó đến trung tâm quyền lợi thiết yếu (quan hệ cá nhân và kinh tế gần gũi hơn), tiếp đến nơi ở thông thường, sau đó là quốc tịch, và cuối cùng là thỏa thuận song phương giữa các cơ quan có thẩm quyền.²¹ Các thuật ngữ tiếng Nhật quan trọng xuất hiện dưới đây, giữ nguyên ý nghĩa trong hiệp định.

Thuật ngữ	Cách đọc	Ý nghĩa
恒久的住居 (kōkyūteki jūkyo, "nhà ở thường trực")	kōkyūteki jūkyo	Nơi ở có sẵn liên tục, phép thử phân định đầu tiên1
重要な利害関係の中心 (jūyō na rigai kankei no chūshin, "trung tâm quyền lợi thiết yếu")	jūyō na rigai kankei no chūshin	Quốc gia có các mối quan hệ cá nhân và kinh tế gần gũi hơn (人的及び経済的関係, jinteki oyobi keizaiteki kankei), phép thử thứ hai1
常用の住居 (jōyō no jūkyo, "nơi ở thông thường")	jōyō no jūkyo	Nơi thường xuyên lưu trú, phép thử thứ ba1

Cá nhân được xác định là cư dân của một quốc gia theo các phép thử này sẽ được coi là chỉ cư trú tại quốc gia đó cho mọi mục đích của hiệp định.¹

Đối với một cá nhân cư trú kép phải dùng đến quy tắc phân định và có nhà ở thường trực cũng như các mối quan hệ cá nhân và kinh tế gần gũi hơn ở Nhật Bản, quá trình phân tích thường sẽ xác định người đó là cư dân hiệp định tại Nhật Bản ngay từ phép thử ban đầu. Kết quả đó sau đó sẽ chi phối các quy tắc xác định nguồn và xử lý thuế khấu trừ tại nguồn.¹

Cư trú theo hiệp định không giống với cư trú theo luật nội địa

Cư trú theo hiệp định trả lời cho câu hỏi quy tắc phân bổ quyền đánh thuế nào được áp dụng giữa hai quốc gia. Nó không hủy bỏ nghĩa vụ nộp tờ khai thuế nội địa ở cả hai nước.¹¹³

Cơ chế dự phòng thông qua cơ quan có thẩm quyền

Nếu các phép thử phân định cho đến bước xét quốc tịch vẫn không giải quyết được tình trạng cư trú kép, cơ quan có thẩm quyền của hai bên sẽ giải quyết vấn đề thông qua thỏa thuận chung.¹ Cơ quan có thẩm quyền ở đây là Bộ trưởng Bộ Tài chính Nhật Bản hoặc đại diện được ủy quyền và Bộ trưởng Bộ Ngân khố Hoa Kỳ hoặc người được ủy nhiệm.²¹

Đối với các đối tượng cư trú kép không phải là cá nhân, Nghị định thư năm 2013 đã loại bỏ quy trình thỏa thuận chung. Đối tượng như vậy sẽ không được coi là cư dân của bất kỳ quốc gia nào để yêu cầu hưởng bất kỳ quyền lợi hiệp định nào.¹⁴

Điều khoản bảo lưu

Điều khoản bảo lưu tại Điều 1 khoản 4 là điều khoản mà phần lớn người Mỹ hiểu lầm nhiều nhất. Nó bảo lưu quyền đánh thuế của Hoa Kỳ đối với công dân của mình ngay cả khi các điều khoản khác trong hiệp định quy định quyền đánh thuế độc quyền cho Nhật Bản.²¹

Sơ đồ trên là công cụ hỗ trợ ra quyết định, không phải bản hướng dẫn kê khai thuế. Văn bản hiệp định và Bản giải thích Kỹ thuật (Technical Explanation) chi phối từng điều khoản, và các tình tiết thực tế cụ thể của từng cá nhân đòi hỏi phải có sự đánh giá chuyên môn.²¹

Những gì Hoa Kỳ bảo lưu

Trừ các trường hợp quy định tại Điều 1 khoản 5, Hiệp định không ảnh hưởng đến quyền đánh thuế của một Quốc gia Ký kết đối với cư dân của mình và đối với Hoa Kỳ là công dân của mình, theo quy định của luật nội địa.¹ Một cựu công dân hoặc cư dân dài hạn bị mất tư cách mà mục đích chính là nhằm trốn thuế có thể vẫn bị đánh thuế theo luật pháp Mỹ trong vòng mười năm sau khi mất tư cách đó.¹

Bản giải thích Kỹ thuật gọi đây là điều khoản bảo lưu truyền thống của Mỹ. Văn bản đưa ra ví dụ về một công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản thực hiện dịch vụ tại Hoa Kỳ mà không có cơ sở thường trú: theo hiệp định thông thường Mỹ sẽ bị cấm đánh thuế, nhưng điều khoản bảo lưu cho phép Hoa Kỳ đánh thuế trên thu nhập toàn cầu của công dân đó theo các quy tắc thông thường của Bộ luật Doanh thu Nội bộ.²

Đối với mục đích của điều khoản bảo lưu, tình trạng cư trú được xác định theo Điều 4. Một cá nhân không phải công dân Mỹ có tình trạng cư trú kép được xác định là cư dân Nhật Bản theo quy tắc phân định thì chỉ chịu thuế Mỹ trong phạm vi hiệp định cho phép, trong khi một công dân Mỹ là cư dân Nhật Bản theo mục đích hiệp định vẫn tiếp tục chịu thuế tại Mỹ trừ khi khoản 5 bảo toàn một quyền lợi cụ thể.²

Các quyền lợi vượt qua được điều khoản bảo lưu

Khoản 5, như được sửa đổi bởi Nghị định thư năm 2013, bảo toàn các quyền lợi theo Điều 9 khoản 2 và 3, Điều 17 khoản 3, cùng các Điều 18, 19, 23, 24, 25 và 28.¹¹⁴ Hoa Kỳ chỉ cấp các quyền lợi tại Điều 18 và 19 cho những người yêu cầu không phải là công dân Mỹ cũng không phải là thường trú nhân hợp pháp.¹⁴

Các quyền lợi được bảo toàn bao gồm việc giảm nhẹ tín thuế nước ngoài theo Điều 23, nguyên tắc không phân biệt đối xử theo Điều 24, các quyền lợi về thủ tục thỏa thuận chung theo Điều 25, và quy định xử lý các khoản cấp dưỡng định kỳ theo thỏa thuận ly hôn hoặc ly thân theo Điều 17 khoản 3.² Các ngoại lệ hẹp hơn dành cho tiền lương phục vụ chính phủ (Điều 18) và các khoản tiền chi trả cho sinh viên và người thực tập nghề nghiệp (Điều 19) tiếp tục áp dụng cho những người không mang quốc tịch Mỹ và không có thẻ xanh nhưng trở thành cư dân Mỹ do thời gian có mặt, nhưng không mở rộng cho công dân hoặc người giữ thẻ xanh.²¹⁴ Nghị định thư năm 2013 đã bãi bỏ Điều 20, vốn là điều khoản trước đây dành cho giáo viên và nhà nghiên cứu.¹⁴

Ngoại trừ danh sách được miễn trừ nêu trên, sự giảm nhẹ thuế đến từ các điều khoản nội địa của Mỹ thay vì sự miễn trừ của hiệp định: đó là Tín thuế nước ngoài trên Form 1116, hoặc đối với thu nhập từ sức lao động, là Loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài trên Form 2555.⁴⁵ Đây là lý do tại sao chỉ riêng việc phân tích hiệp định không bao giờ giải quyết dứt điểm tờ khai thuế của một công dân Mỹ.⁴⁵

Các quyền lợi được bảo toàn có phạm vi hẹp và áp dụng theo từng điều khoản cụ thể

Danh sách ngoại lệ là danh sách khép kín. Việc giảm thuế ngoài các điều khoản được liệt kê, bao gồm hầu hết các cách bố trí thặng dư vốn, chỉ được thực hiện thông qua tín thuế chứ không phải miễn trừ theo hiệp định, và chỉ nằm trong phạm vi hạn mức của Điều 23.²¹

Các trường hợp hiệp định thuế phát huy hiệu quả

Hiệp định thuế phát huy hiệu quả tốt nhất ở những nơi văn bản quy định sự phân bổ rõ ràng và điều khoản bảo lưu cho phép bảo toàn điều đó. Các quy tắc về lương hưu và an sinh xã hội đưa ra sự phân bổ rõ ràng cho những cư dân không phải là công dân Mỹ; đối với công dân Mỹ, điều khoản bảo lưu sẽ phủ quyết chúng, và sự giảm nhẹ vận hành thông qua các khoản tín thuế của Điều 23. Các trường hợp công vụ và sinh viên tạo thành một kênh áp dụng hẹp hơn.²¹

Kê khai lương hưu và an sinh xã hội

Lương hưu và các khoản thù lao tương tự khác, bao gồm cả các khoản chi trả an sinh xã hội, thuộc quyền sở hữu hưởng lợi của một cư dân theo hiệp định nhìn chung chỉ chịu thuế tại quốc gia cư trú, tuân theo quy định tại khoản công vụ chính phủ.¹ Lương hưu công vụ do một Quốc gia Ký kết chi trả từ các quỹ của mình cho các dịch vụ cung cấp cho quốc gia đó chỉ chịu thuế tại quốc gia chi trả, trừ trường hợp người nhận là cư dân và mang quốc tịch của quốc gia kia.¹ Các khoản chi trả an sinh xã hội của Mỹ được tách riêng khỏi quy tắc dịch vụ chính phủ này, vì vậy chúng tuân theo quy tắc của quốc gia nơi cư trú.¹

Điều 17 khoản 1 không nằm trong danh sách tại khoản 5, do đó Hoa Kỳ giữ quyền đánh thuế tiền An sinh Xã hội Mỹ chi trả cho một công dân sống tại Nhật Bản, kèm theo cơ chế giảm nhẹ tín thuế theo Điều 23.¹ Nhật Bản cung cấp các mẫu đơn áp dụng hiệp định để xin miễn giảm thuế thu nhập Nhật Bản đối với lương hưu và niên kim, bao gồm Mẫu số 9 và bản hướng dẫn đi kèm.¹⁵

Lương hưu tư nhân, bao gồm các khoản phân phối từ tài khoản 401(k) và IRA, nhìn chung chịu thuế tại quốc gia cư trú theo Điều 17. Một công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản vẫn phải chịu thuế tại Mỹ theo điều khoản bảo lưu và yêu cầu áp dụng Tín thuế nước ngoài của Mỹ cho số thuế Nhật Bản đã nộp, theo các quy tắc thứ tự đặc biệt tại Điều 23 khoản 3.²¹¹⁶

Loại quyền lợi	Bị đánh thuế bởi	Căn cứ hiệp định
Tiền An sinh Xã hội Mỹ chi trả cho cư dân Nhật Bản không phải công dân Mỹ	Chỉ Nhật Bản	Quy tắc chỉ đánh thuế tại nơi cư trú theo Điều 17 khoản 1; Điều 18 khoản 2 loại trừ an sinh xã hội Mỹ khỏi quy tắc dịch vụ chính phủ1
Tiền An sinh Xã hội Mỹ chi trả cho công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản	Nhật Bản, đồng thời bảo lưu quyền của Hoa Kỳ	Điều 17 không nằm trong danh sách khoản 5; điều khoản bảo lưu cộng với tín thuế Điều 2321
Lương hưu phi chính phủ Nhật Bản trả cho cư dân Mỹ	Chỉ Hoa Kỳ	Quy tắc chỉ đánh thuế tại nơi cư trú theo Điều 17 khoản 11
Lương hưu tư nhân trả cho công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản	Nhật Bản đánh thuế chính, đồng thời bảo lưu quyền của Hoa Kỳ	Điều 17 cộng với điều khoản bảo lưu kèm tín thuế Điều 2321

Đọc quy định xử lý lương hưu theo từng điều khoản cụ thể

Kết quả thuế đối với lương hưu và an sinh xã hội tuân theo các điều khoản riêng biệt của chúng. Không thể suy diễn tương tự tính chất của hiệp định sang các loại thu nhập khác.¹

Các trường hợp phục vụ chính phủ và sinh viên

Các miễn trừ đối với tiền lương và lương hưu công vụ theo Điều 18 và các ưu đãi dành cho sinh viên đến học tập và người học việc theo Điều 19 được bảo toàn trước điều khoản bảo lưu đối với những người đủ điều kiện không phải là công dân Mỹ và không có thẻ xanh.²¹⁴ Phía Nhật Bản áp dụng các ưu đãi này mà không phân biệt loại trừ công dân.² Điều khoản dành cho giáo viên và nhà nghiên cứu trước đây (Điều 20) không còn hiệu lực do Nghị định thư năm 2013 đã bãi bỏ.¹⁴

Ấn phẩm 901 của IRS tóm tắt quyền miễn trừ đối với dịch vụ làm công ăn lương theo hiệp định với Nhật Bản, với điều kiện thời gian có mặt không quá 183 ngày trong bất kỳ giai đoạn 12 tháng nào, người sử dụng lao động không phải là cư dân Mỹ và tiền lương không do cơ sở thường trú tại Mỹ chi trả.¹¹

Các trường hợp hiệp định thuế không giúp ích

Hiệp định phân bổ quyền đánh thuế theo từng loại thu nhập, nhưng điều khoản bảo lưu cho phép Hoa Kỳ đánh thuế công dân của mình như thể hiệp định không có hiệu lực, ngoại trừ các điều khoản được liệt kê cụ thể.²¹ Đây là lý do tại sao một số ý tưởng hoạch định thuế không mang lại hiệu quả cho công dân Mỹ ngay cả khi chúng có vẻ hợp lý nếu chỉ nhìn vào quy tắc phân bổ của hiệp định.²

Hoạch định thặng dư vốn đối với công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản

Việc sắp xếp thặng dư vốn (capital gains) không giúp che chắn cho một công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản khỏi thuế của Mỹ. Điều khoản phân bổ có thể chỉ định quyền đánh thuế thuộc về quốc gia nơi cư trú, nhưng điều khoản bảo lưu giữ lại quyền của Mỹ và biến Tín thuế nước ngoài thành kênh giảm nhẹ thay vì sự miễn trừ.²¹

Tài liệu chuyên môn nhận định rằng các khoản lãi từ cổ phiếu và chứng khoán chịu thuế tại quốc gia nơi cư trú, đồng thời lưu ý Hoa Kỳ vẫn giữ quyền đánh thuế công dân của mình kèm theo cơ chế tín thuế cho phần thuế Nhật Bản đã nộp.²¹⁶ Các tài khoản miễn thuế phía Nhật Bản không tạo ra sự miễn trừ tại Mỹ. Nơi nào Nhật Bản không áp thuế thì nơi đó không có khoản tín thuế Nhật Bản nào để yêu cầu khấu trừ vào phần thuế bảo lưu của Mỹ.¹⁶

Được miễn thuế tại Nhật Bản không có nghĩa là được miễn thuế tại Hoa Kỳ

Hóa đơn thuế bằng 0 tại Nhật Bản trên một tài khoản miễn thuế nội địa sẽ không tạo ra khoản thuế Nhật Bản nào được khấu trừ. Đối với công dân Mỹ, nghĩa vụ thuế được bảo lưu tại Mỹ vẫn tồn tại, đó là cách tình trạng "không được giảm nhẹ hai lần" phát sinh bất chấp sự miễn thuế của một quốc gia.²¹⁶

Lý do việc chỉ hoạch định nơi cư trú không giải quyết được thuế Mỹ

Trở thành cư dân Nhật Bản cho mục đích hiệp định theo Điều 4 không vô hiệu hóa được điều khoản bảo lưu đối với công dân Mỹ.²¹ Công dân đó vẫn chịu thuế tại Mỹ ngoại trừ các quyền lợi được bảo toàn theo khoản 5.²

Hướng dẫn chung về hiệp định của IRS nêu rõ các hiệp định nhìn chung không làm giảm thuế Mỹ của công dân Mỹ. Một người nộp thuế cư trú kép yêu cầu áp dụng quy chế cư trú của quốc gia kia phải nộp Form 1040-NR kèm Form 8833 và tính thuế như một ngoại kiều không cư trú.³ Lộ trình đó phục vụ cho những người có tình trạng cư trú kép không mang quốc tịch Mỹ; nó không biến một công dân thành một ngoại kiều không cư trú cho mục đích của điều khoản bảo lưu.³

Cơ chế giảm nhẹ đánh thuế hai lần diễn ra trên thực tế

Cơ chế giảm nhẹ bằng tín thuế phụ thuộc vào thủ tục giấy tờ ở cả hai phía. Hiệp định xác lập quyền hưởng tín thuế, trong khi các biểu mẫu và quy tắc chứng từ của mỗi quốc gia sẽ quyết định liệu khoản tín thuế đó có thực sự được chấp thuận hay không.¹¹⁷

Cơ chế tín thuế ở mỗi bên

Nhật Bản khấu trừ thuế Mỹ đánh trên thu nhập chịu thuế theo hiệp định có nguồn gốc từ Mỹ vào thuế Nhật Bản trong phạm vi hạn mức thuế Nhật Bản, với quy tắc xác định lại nguồn của hiệp định để thu nhập đủ điều kiện được coi là có nguồn gốc từ Mỹ cho mục đích tín thuế Nhật Bản.¹ Hoa Kỳ khấu trừ thuế Nhật Bản trong phạm vi hạn mức luật pháp Mỹ, với quy tắc xác định lại nguồn để thu nhập Nhật Bản chịu thuế theo hiệp định được coi là có nguồn gốc từ Nhật Bản cho mục đích tín thuế Mỹ.¹

Trong trường hợp Hoa Kỳ đánh thuế một công dân, cựu công dân hoặc thường trú nhân dài hạn cư trú tại Nhật Bản chỉ vì lý do điều khoản bảo lưu, Điều 23 khoản 3 đặt ra thứ tự ưu tiên đặc biệt. Nhật Bản chỉ cho phép khấu trừ số thuế Mỹ mà một người cư trú không mang quốc tịch Mỹ phải gánh chịu, và sau đó Hoa Kỳ mới khấu trừ số thuế Nhật Bản còn lại sau khi trừ tín thuế Nhật Bản mà không làm giảm phần thuế Mỹ có thể khấu trừ tại Nhật Bản, kèm theo quy chế xem là thu nhập có nguồn gốc Nhật Bản cho khoản tín thuế của Mỹ.¹

Hướng dẫn của Cơ quan Thuế Quốc gia Nhật Bản về tín thuế cho người không cư trú có cơ sở thường trú tại Nhật Bản quy định điều kiện hưởng tín thuế là phải đính kèm Bản Kê chi tiết Tín thuế Nước ngoài vào tờ khai quyết toán thuế, giới hạn trong hạn mức tín thuế được tính toán, và cho phép chuyển tiếp hạn mức chưa dùng hết trong ba năm trước đó.¹⁷ Việc yêu cầu 外国税額控除 (gaikoku zeigaku kōjo, "khấu trừ thuế nước ngoài / tín thuế nước ngoài") là một phép tính toán có chứng từ chứng minh, chứ không đơn thuần chỉ là việc viện dẫn một điều khoản hiệp định.¹⁷

Các kênh giảm nhẹ nội địa của Mỹ: FTC và FEIE

Đối với một công dân Mỹ tại Nhật Bản, các quy tắc tín thuế của hiệp định nằm bên dưới hai kênh nội địa của Mỹ, vốn thực hiện hầu hết công việc giảm nhẹ trên thực tế. Bảng dưới đây chỉ mang tính tóm tắt; các phép tính, hạn mức và quy tắc tương tác được trình bày chuyên sâu trong bài hướng dẫn về Tín thuế nước ngoài và Loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài.⁴⁵

Kênh	Biểu mẫu	Chức năng
Tín thuế nước ngoài (FTC)	Form 1116	Khấu trừ thuế thu nhập Nhật Bản vào thuế Mỹ trên cùng khoản thu nhập trong hạn mức từng danh mục4
Loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài (FEIE)	Form 2555	Loại trừ một khoản thu nhập kiếm được ở nước ngoài có mức trần cho mỗi người đủ điều kiện: 130.000 USD cho năm 2025 và 132.900 USD cho năm 2026 (tính đến tháng 04-2026; hãy xác nhận số liệu hiện hành với Sở Thuế vụ Mỹ)5

Mức loại trừ tối đa được điều chỉnh hàng năm theo lạm phát, vì vậy hãy kiểm tra mức trần cho năm tính thuế đang nộp.⁵

Người nộp thuế chọn áp dụng mức loại trừ không thể lấy tín thuế nước ngoài cho các khoản thuế đánh trên phần thu nhập đã được loại trừ, và việc lấy tín thuế trên khoản thu nhập đó có thể khiến một hoặc cả hai quyền lựa chọn bị coi là đã hủy bỏ.⁴ Do đó, việc sử dụng cả hai kênh trong một năm đồng nghĩa với việc loại trừ trước và chỉ yêu cầu tín thuế đối với phần thuế Nhật Bản phân bổ cho khoản thu nhập còn lại.⁴

Kê khai lập trường theo hiệp định

Các yêu cầu hưởng quyền lợi hiệp định được thực hiện thông qua các biểu mẫu khấu trừ tại nguồn và biểu mẫu khai thuế ở mỗi bên. Nhật Bản sử dụng các mẫu đơn xin áp dụng hiệp định để xin giảm nhẹ phía Nhật Bản, trong khi Hoa Kỳ sử dụng các biểu mẫu công bố thông tin và chứng nhận cho các lập trường phía Mỹ.¹¹¹⁵³

Cơ quan thuế nước ngoài đôi khi yêu cầu chứng nhận của Chính phủ Mỹ rằng người nộp đơn đã nộp thuế với tư cách công dân hoặc cư dân Mỹ làm bằng chứng về quyền thụ hưởng, được yêu cầu qua Form 8802.³ Các nguồn chuyên môn khuyến nghị nên nộp tờ khai thuế tại Nhật Bản trước, sau đó nộp tờ khai thuế Mỹ yêu cầu Tín thuế nước ngoài trên Form 1116, kèm theo Form 8833 cho các lập trường theo hiệp định và FinCEN Form 114 cùng Form 8938 nếu đạt các ngưỡng quy định.¹⁶

租税条約に関する届出書 (sozei jōyaku ni kansuru todokedesho, "đơn xin áp dụng hiệp định thuế thu nhập") là công cụ kê khai phía Nhật Bản.¹⁵ Kênh 権限のある当局 (kengen no aru tōkyoku, "cơ quan có thẩm quyền") theo Điều 25 vẫn luôn sẵn sàng khi hai quốc gia không thống nhất được việc áp dụng.¹

Điều cần biết

Giảm nhẹ theo hiệp định không xóa bỏ nghĩa vụ nộp tờ khai ở cả hai quốc gia

Hiệp định phân chia quyền đánh thuế giữa hai quốc gia. Nó vẫn giữ nguyên nghĩa vụ nộp tờ khai ở cả hai bên, do đó một công dân Mỹ cư trú tại Nhật Bản phải nộp tờ khai ở cả hai nước và yêu cầu giảm trừ thông qua tín thuế hoặc loại trừ thu nhập.¹¹³

Cư trú theo hiệp định không phải là cư trú di trú

Cư trú theo hiệp định theo Điều 4 chỉ áp dụng cho các mục đích của hiệp định. Nó không thay đổi tư cách lưu trú, tình trạng thẻ xanh hay quốc tịch, và kết quả phân định cư trú theo hiệp định không biến một công dân Mỹ thành người không mang quốc tịch cho các mục đích của điều khoản bảo lưu.²¹

Cư trú hiệp định tại Nhật Bản không hủy bỏ nghĩa vụ khai thuế Mỹ của công dân

Ngay cả khi Điều 4 xác định một công dân Mỹ là cư dân Nhật Bản, công dân đó vẫn tiếp tục chịu sự đánh thuế thu nhập toàn cầu của Mỹ theo điều khoản bảo lưu ngoại trừ các điều khoản được bảo toàn.² Hướng dẫn của IRS nêu rõ các hiệp định nhìn chung không làm giảm thuế Mỹ của công dân.³

Giảm thuế lương hưu vẫn yêu cầu nộp đúng biểu mẫu ở cả hai bên

Việc giảm nhẹ phía Nhật Bản đối với lương hưu và niên kim được kê khai trên mẫu đơn áp dụng hiệp định như Mẫu số 9.¹⁵ Phía Mỹ, việc công bố trên Form 8833 không áp dụng cho mức thuế suất giảm đối với lương hưu, niên kim hoặc an sinh xã hội, nhưng các lập trường dựa trên hiệp định khác làm giảm thuế Mỹ sẽ cần đến nó, và việc bỏ sót công bố có thể bị phạt 1.000 USD đối với cá nhân.¹¹

Thời điểm chốt lãi thặng dư vốn không tạo ra sự che chắn hiệp định cho công dân Mỹ

Việc hiện thực hóa lợi nhuận khi đang là cư dân Nhật Bản không thể tận dụng hiệp định để loại bỏ phần thuế Mỹ được bảo lưu đánh vào công dân.² Khi các tài khoản ưu đãi phía Nhật Bản không đánh thuế thì không có khoản thuế Nhật Bản nào để khấu trừ bù đắp cho số thuế của Mỹ, do đó chỉ riêng việc căn thời điểm bán theo tình trạng cư trú không thể giải quyết được nghĩa vụ thuế tại Mỹ.²¹⁶

Xem thêm

• Bẫy PFIC: Quỹ tương hỗ Nhật Bản và thuế Mỹ cho đối tượng chịu thuế Mỹ
• Công ty chứng khoán trực tuyến tại Nhật Bản: Rakuten, SBI, Monex
• iDeCo: Lộ trình lương hưu tư nhân
• Thuê chuyên gia tư vấn thuế xuyên biên giới

References

Footnotes

1. Ministry of Finance Japan / U.S. Treasury. "Convention between the Government of Japan and the Government of the United States of America for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, signed November 6, 2003." English text: https://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/international/press_release/sy151107a2.pdf ; Japanese text: https://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/international/press_release/sy151107a1.pdf ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹ ↩²⁰ ↩²¹ ↩²² ↩²³ ↩²⁴ ↩²⁵ ↩²⁶ ↩²⁷ ↩²⁸ ↩²⁹ ↩³⁰ ↩³¹ ↩³² ↩³³ ↩³⁴ ↩³⁵ ↩³⁶ ↩³⁷ ↩³⁸ ↩³⁹ ↩⁴⁰ ↩⁴¹ ↩⁴² ↩⁴³ ↩⁴⁴ ↩⁴⁵ ↩⁴⁶ ↩⁴⁷ ↩⁴⁸ ↩⁴⁹ ↩⁵⁰ ↩⁵¹ ↩⁵² ↩⁵³ ↩⁵⁴

2. U.S. Department of the Treasury, Office of Tax Policy. "Technical Explanation of the Convention between the Government of the United States of America and the Government of Japan for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income, signed at Washington on November 6, 2003." https://www.irs.gov/pub/irs-trty/japante04.pdf ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹² ↩¹³ ↩¹⁴ ↩¹⁵ ↩¹⁶ ↩¹⁷ ↩¹⁸ ↩¹⁹ ↩²⁰ ↩²¹ ↩²² ↩²³ ↩²⁴ ↩²⁵ ↩²⁶ ↩²⁷ ↩²⁸ ↩²⁹ ↩³⁰ ↩³¹ ↩³² ↩³³ ↩³⁴ ↩³⁵ ↩³⁶ ↩³⁷ ↩³⁸

3. Internal Revenue Service. "Tax treaties." https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/tax-treaties ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹

4. Internal Revenue Service. Foreign Tax Credit hub. https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-tax-credit ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷

5. Internal Revenue Service. "Foreign Earned Income Exclusion" and "Figuring the foreign earned income exclusion." https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-earned-income-exclusion and https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/figuring-the-foreign-earned-income-exclusion ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶

6. Internal Revenue Service. "Japan - Tax treaty documents." https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/japan-tax-treaty-documents ↩ ↩² ↩³

7. Ministry of Foreign Affairs of Japan. "日・米租税条約 (Japan-U.S. Tax Treaty)." https://www.mofa.go.jp/mofaj/gaiko/treaty/treaty159_1.html ↩ ↩²

8. Internal Revenue Service. United States Income Tax Treaties A to Z, Japan. https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z ↩

9. National Tax Agency (Japan). Tax treaties pages (English). https://www.nta.go.jp/english/taxes/ ↩

10. Ministry of Finance (Japan). Tax treaty network list. https://www.mof.go.jp/english/policy/tax_policy/tax_conventions/ ↩

11. Internal Revenue Service. "Publication 901, U.S. Tax Treaties (Rev. September 2024)." https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/p901.pdf and https://www.irs.gov/publications/p901 ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶

12. Internal Revenue Service. "About Form 8833, Treaty-Based Return Position Disclosure Under Section 6114 or 7701(b)." https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8833 ↩

13. Internal Revenue Service. "Publication 54, Tax Guide for U.S. Citizens and Resident Aliens Abroad (2025)." https://www.irs.gov/publications/p54 ↩ ↩²

14. Ministry of Foreign Affairs of Japan / Ministry of Finance. "Protocol Amending the Convention between the Government of the United States of America and the Government of Japan, signed January 24, 2013." https://www.mof.go.jp/tax_policy/summary/international/tax_convention/20190830usa_bb.pdf ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷

15. National Tax Agency Japan. "Application Form for Income Tax Convention." https://www.nta.go.jp/english/taxes/withholing/tax_convention.htm ↩ ↩² ↩³ ↩⁴

16. TaxMatch Japan by Guidly Inc. "US-Japan Tax Treaty: Practical Guide for American Residents in Japan (2026)." https://e-zeirishi.com/en/us-japan-tax-treaty-practical-guide/ (limitation: practitioner guide, tier-3; used only for practice-pointer context, not for treaty text; its social-security allocation summary conflicts with Convention Article 17 and is not relied on) ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶

17. National Tax Agency Japan. "No.12007-2 Foreign tax credit for non-residents." https://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/12007-2.htm ↩ ↩² ↩³