Kredit pajak luar negeri (FTC) vs pengecualian penghasilan kerja luar negeri (FEIE) di Jepang

Keputusan memilih Foreign Tax Credit (FTC) atau Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) merupakan dua mekanisme keringanan di pihak Amerika Serikat bagi warga negara AS yang tinggal di Jepang. Klausul penyelamat (savings clause) pada Pasal 1 ayat 4 perjanjian pajak mempertahankan hak pemajakan AS atas warga negaranya, sehingga kedua ketentuan undang-undang domestik inilah—dan bukan naskah perjanjian—yang menjalankan fungsi nyata penghapusan pajak berganda.¹

Konfirmasikan perincian terkini dengan sumber resmi

Prosedur, biaya, dan persyaratan dapat berubah sewaktu-waktu. Konfirmasikan perincian terkini di laman pembayar pajak internasional Internal Revenue Service (IRS). Artikel ini bersifat informasi umum dan bukan merupakan nasihat hukum, pajak, atau imigrasi; untuk kasus spesifik Anda, konsultasikan dengan penasihat pajak lintas negara berlisensi dan konsultan pajak berlisensi (zeirishi, 税理士).

Gambaran umum

Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) mengeluarkan sebagian penghasilan kerja luar negeri hingga batas tertentu dari pengenaan pajak AS melalui Form 2555. Sementara itu, Foreign Tax Credit (FTC) mengompensasikan kewajiban pajak AS dengan pajak penghasilan Jepang yang telah dibayar melalui Form 1116.²³

Setiap tahun wajib pajak harus memutuskan jalur mana yang paling sesuai, atau apakah akan menggabungkan keduanya di bawah aturan bertumpuk (stacked rule). Pada kasus wajib pajak berpenghasilan menengah dan tinggi di Jepang, opsi kredit pajak umumnya lebih menguntungkan karena tarif marginal pajak Jepang lebih tinggi dibandingkan tarif marginal AS untuk jumlah penghasilan yang sama pada sebagian besar lapisan tarif.³

Foreign Earned Income Exclusion (FEIE)

Pengecualian ini hanya mencakup penghasilan yang diperoleh dari pekerjaan di luar negeri (foreign earned income). FEIE tidak mencakup uang pensiun, pembagian dividen/distribusi, atau penghasilan pasif, serta mewajibkan adanya basis pajak luar negeri (foreign tax home) di Jepang ditambah salah satu dari dua uji kelayakan.²

Batas plafon pengecualian tahunan

Batas maksimum pengecualian disesuaikan setiap tahun mengikuti inflasi. Untuk tahun 2025 plafonnya adalah $130.000 per individu yang memenuhi syarat, dan untuk tahun 2026 adalah $132.900, yang dihitung dari nilai terendah antara plafon tersebut atau penghasilan kerja luar negeri riil (per April 2026).⁴⁵

Wajib pajak yang hanya memenuhi syarat pada sebagian tahun menghitung plafon secara prorata berdasarkan jumlah hari yang memenuhi syarat dibagi total hari dalam setahun. Pasangan menikah di mana kedua belah pihak memenuhi syarat masing-masing dapat memilih opsi pengecualian ini, sehingga menggandakan plafon rumah tangga mereka.⁴

Tahun pajak	Batas maksimum pengecualian	Tanggal sumber
2025	$130.000	per 2026-045
2026	$132.900	per 2026-045

Tabel di atas memuat angka plafon dalam mata uang dolar AS. Keringanan biaya perumahan di samping batas plafon tersebut memiliki batas tersendiri yang disesuaikan dengan lokasi, seperti yang dibahas di bawah ini.⁶

Uji bona fide residence vs physical presence

Uji residensi iktikad baik (bona fide residence test) mensyaratkan kewarganegaraan AS (atau status warga asing residen dari negara mitra perjanjian pajak) ditambah status residensi tanpa terputus termasuk satu tahun pajak penuh, dengan basis domisili pajak di Jepang.² Uji ini cocok bagi penduduk yang telah menetap di Jepang dan memperbolehkan perjalanan luar negeri wajar.

Uji kehadiran fisik (physical presence test) mensyaratkan kehadiran selama 330 hari penuh di satu atau beberapa negara asing dalam kurun waktu 12 bulan berturut-turut.² Uji ini sesuai bagi pekerja keliling dan pendatang tahun pertama yang belum dapat membuktikan satu tahun residensi penuh. Kedua uji tersebut sama-sama mewajibkan basis pajak berada di Jepang.²

Pilih pengujian yang sesuai dengan pola hidup Anda

Penduduk yang sudah menetap biasanya menggunakan bona fide residence test. Pekerja yang sering berpindah dan pendatang baru di pertengahan tahun biasanya menggunakan physical presence test. Jumlah pengecualian yang diperoleh sama besarnya pada kedua metode.²

Foreign Tax Credit (FTC)

Kredit pajak mengompensasikan pajak AS dengan pajak luar negeri yang dapat dikreditkan yang telah dibayar atau terutang, dalam batasan kategori yang dihitung pada Form 1116. Pajak penghasilan Jepang atas penghasilan yang tidak dikecualikan merupakan pajak kategori umum (general-category tax) yang dapat dikreditkan bagi residen Jepang.³⁷

Apa saja yang dicakup oleh kredit pajak

Pajak yang dapat dikreditkan adalah pajak penghasilan luar negeri, laba perang (war-profits), dan laba lebih (excess-profits) yang dibayar atau terutang kepada pemerintah Jepang atau subdivisi daerahnya.³ Petunjuk pengisian Form 1116 menetapkan klasifikasi keranjang kategori (baskets) dan pecahan pembatasan yang membatasi kredit sebesar pajak AS yang diatribusikan pada penghasilan luar negeri tersebut.⁷

Pajak yang dapat dikembalikan (refundable), disubsidi, atau yang secara hukum tidak terutang tidak dapat dikreditkan. Jumlah yang memenuhi syarat untuk pengembalian dana berdasarkan tarif perjanjian pajak harus diupayakan pengembaliannya terlebih dahulu sebelum kelebihannya dapat diperhitungkan.⁷

Alasan kredit pajak biasanya lebih menguntungkan di Jepang

Tarif marginal pajak Jepang melebihi tarif marginal AS untuk tingkat penghasilan yang sama pada sebagian besar lapisan menengah dan atas, sehingga kredit pajak biasanya menghapus seluruh kewajiban pajak AS atas porsi penghasilan yang dikreditkan (per September 2026).³ Sebaliknya, opsi pengecualian (FEIE) memiliki batas atas tetap dan membiarkan sisa penghasilan di atas plafon tetap terkena pajak.

Penerima penghasilan tinggi di atas batas plafon pengecualian hampir selalu tetap membutuhkan kredit pajak untuk kelebihan penghasilannya. Memilih pengecualian di samping klaim kredit penuh hanya akan menambah kerumitan administrasi tanpa memberikan tambahan keringanan pajak, itulah sebabnya banyak penasihat pajak memulai analisis dari opsi kredit pajak.³⁸

Keputusan FTC vs FEIE dengan aturan bertumpuk

Keputusan ini bergantung pada tingkat pengenaan pajak Jepang atas setiap porsi penghasilan. Pajak Jepang yang rendah atau nol lebih menguntungkan jika menggunakan pengecualian (FEIE) untuk porsi tersebut, sedangkan pajak Jepang yang sama atau lebih tinggi dari tarif AS lebih menguntungkan jika menggunakan kredit pajak (FTC).³⁸

Bagan di atas merangkum alur keputusan tahunan. Pengecualian selalu diterapkan terlebih dahulu jika dipilih, dan kredit pajak hanya mencakup sisa penghasilan yang belum dikecualikan.⁸

Kapan FEIE lebih tepat

Pengecualian (FEIE) paling tepat diterapkan apabila pajak Jepang atas porsi yang dikecualikan rendah atau nol.³⁸ Residen di awal karier dengan kewajiban pajak Jepang yang rendah serta residen dengan paket kompensasi yang sebagian besar berupa fasilitas perumahan masuk ke dalam kategori ini.

Kapan FTC lebih tepat

Kredit pajak (FTC) paling tepat diterapkan apabila pajak Jepang sama dengan atau melebihi pajak AS atas penghasilan yang sama.³ Ini adalah kasus umum bagi residen Jepang berpenghasilan menengah dan tinggi, karena struktur tarif Jepang memang lebih tinggi pada sebagian besar lapisan tersebut.³

Menggunakan keduanya dalam satu tahun pajak

Keduanya dapat digunakan secara bersamaan dalam satu tahun pajak, namun tunduk pada aturan bertumpuk (stacked rule): pengecualian diterapkan terlebih dahulu dan kredit pajak hanya dapat digunakan untuk bagian yang tidak dikecualikan.⁸ Berdasarkan Pasal 911(d)(6) Internal Revenue Code (IRC), tidak ada kredit pajak yang diizinkan atas penghasilan yang telah dikecualikan, dan memilih pengecualian sekaligus mengklaim kredit atas penghasilan yang sama dapat membatalkan salah satu atau kedua opsi tersebut.³

Keringanan biaya perumahan berdampingan dengan batas penghasilan kerja dan memiliki plafon tersendiri. Batas umumnya adalah 30 persen dari batas maksimum pengecualian, yaitu sebesar $39.000 untuk tahun 2025 dan $39.870 untuk tahun 2026 sebelum penyesuaian lokasi (per April 2026).⁶

Penghasilan yang dikecualikan tidak boleh dikreditkan pajaknya

Larangan mengkreditkan pajak atas penghasilan yang dikecualikan merupakan ketentuan undang-undang yang bersifat wajib, bukan opsional. Mengklaim kredit pajak atas porsi penghasilan yang telah dikecualikan berisiko menggugurkan fasilitas pilihan itu sendiri.³⁸

Hal penting untuk diketahui

Penghasilan yang dikecualikan tidak boleh dikreditkan pajaknya

Pasal 911(d)(6) melarang kredit apa pun atas pajak yang dapat dialokasikan ke penghasilan yang dikecualikan. Pecahan penyesuaian pada Form 1116 mengeluarkan porsi tersebut sebelum perhitungan pembatasan kredit dimulai.⁸

Biaya perumahan mengikuti batas plafon tersendiri

Plafon pengecualian dan pengurangan perumahan berada di samping batas penghasilan kerja dengan batasan yang disesuaikan berdasarkan lokasi. Pastikan batas di tingkat kota pada pengumuman tahunan IRS sebelum mengasumsikan angka umum 30 persen tersebut.⁶

SPT tingkat negara bagian mungkin mengabaikan ketentuan federal

Negara bagian di AS menerapkan aturan keselarasan (conformity rules) mereka sendiri terhadap pengecualian dan kredit pajak ini. Keputusan FTC vs FEIE yang tuntas di tingkat federal tidak serta-merta menyelesaikan kewajiban SPT negara bagian, sehingga periksa ketentuan otoritas pajak negara bagian terkait atau berkonsultasilah dengan penasihat pajak secara terpisah.⁷

Lihat juga

• Perjanjian pajak AS-Jepang: Mekanisme dan jebakan
• Perpajakan berbasis kewarganegaraan AS bagi warga Amerika yang tinggal di Jepang
• Jebakan PFIC: Reksadana Jepang dan pajak AS bagi individu AS
• Pelaporan FBAR dan FATCA
• Klasifikasi residen pajak di Jepang

References

Footnotes

1. Internal Revenue Service. US-Japan treaty documents; savings-clause context (Art.1.4). https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/japan-treaty-documents ↩

2. Internal Revenue Service. Foreign Earned Income Exclusion hub and qualification tests. https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-earned-income-exclusion ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶

3. Internal Revenue Service. Foreign Tax Credit hub. https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-tax-credit ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷ ↩⁸ ↩⁹ ↩¹⁰ ↩¹¹ ↩¹²

4. Internal Revenue Service. Figuring the Foreign Earned Income Exclusion (caps and proration). https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/figuring-the-foreign-earned-income-exclusion ↩ ↩²

5. Internal Revenue Service. Form 2555 instructions (2025: $130,000; 2026: $132,900). https://www.irs.gov/instructions/i2555 ↩ ↩² ↩³

6. Internal Revenue Service. Foreign Housing Exclusion or Deduction hub (30 percent of FEIE cap; 2025: $39,000; 2026: $39,870). https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/foreign-housing-exclusion-or-deduction ↩ ↩² ↩³

7. Internal Revenue Service. Form 1116 instructions (2025). https://www.irs.gov/instructions/i1116 ↩ ↩² ↩³ ↩⁴

8. Internal Revenue Service. Foreign Earned Income Exclusion Adjustment practice unit (IRC 911(d)(6) stacked rule). https://www.irs.gov/pub/fatca/int_practice_units/foreign-earned-income-exclusion-adjustment.pdf ↩ ↩² ↩³ ↩⁴ ↩⁵ ↩⁶ ↩⁷